会计内部控制

　　会计内部控制（accountinginternalcontrol）企业、事业单位及其他组织为了保护好财产，提高会计工作质量，确保会计资料的真实性、准确性和可靠性，促进各部门协调工作，保证经营方针的贯彻，提高经济效益，而对生产经营活动、财务会计工作和财产管理所进行的控制。它是单位内部各职能部门、具有工作联系的职员之间，在处理经济业务的过程中相互制约的一种管理制度，是对经济业务的处理过程实施控制的方法、程序和手续的总称。会计内部控制主要有三个方面的基本要求：①单位领导人和各个职能部门拥有的职权和应当承担的相应责任，以及据此确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；②处理每一项经济业务的规定程序和手续，由哪些人员办理，他们之间如何沟通和联系，应当采取哪些具体的处理方法；③处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，即每一个人办理的经济业务是否经过其他有关人员的同意，是否置于其他人员的监督之下，相互之间能否形成制约关系。

　　铁路单位由于其经济业务比较复杂，内部分工较细，因此，其会计内部控制应当扩展到各种经济业务，范围应当广乏，内容应当细致。一般来说，铁路会计内部控制主要包括货币资金业务内部控制、采购业务内部控制、销售业务内部控制、工资性支出业务内部控制、投资业务内部控制、成本费用内部控制、债权债务内部控制、存货业务处理内部控制等。

　　货币资金业务内部控制货币资全业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务，它具有业务数量大、发生范围广、周转速度快的特点。货币资金业务内部控制的基本要求是：①出纳员不得负责总账、明细账的登记工作，只负责现金日记账和银行存款日记账的登记工作；②实行资金的集中统一管理，各种现金、银行存款收付款业务集中于会计结构，其他任何部门未经会计机构授权或委托，不得擅自办理收付款业务和出具收付款收据；③会计机构负责人、会计主管人员必须定期和不定期地对现金、有价证券、现金日记账、银行存款日记账、银行对账单和银行存款余额调节表进行抽查核对，发现问题要及时处理；④发票和收据必须按规定保管、登记、使用、检查；⑤办理收付款业务必须凭证齐全；⑥所有付款业务必须经过批准后方可办理；⑦严格执行库存现金限额制度，不得超限额储备现金。

　　采购业务内部控制采购业务一般由三个环节构成：签定供货合同、材料或商品验收入库、结算支付货款。采购业务内部控制的基本要求是：①采购计划、订货、验收、结算等工作必须分工负责，由两个以上人员办理；②采购人员除经特别授权外，只能按照批准的品种、规格和数量进行采购，不得擅自变更采购内容；③除零星采购外，采购业务均需签订采购合同；④采购的物品必须经过验货、审核、核对合同后，方可结算付款：⑤除达不到银行结算起点的采购业务结算时可支付现金外，其余的必须经过银行结算；⑥采购的物资必须经过验收合格后方可入库；⑦采购过程中的损耗必须查明原因，经审核批准后按有关规定进行处理。

　　解售业务内部控制销售业务是指企业围绕推销产品、商品或劳务等所发生的经济业务。销售业务内部控制的基本要求是：①销售合同、发票和发货单必须经审核批准后方能生效；②发票和发货单应顺序编号；③要按规定价格销售，未经售权不得改变售价；④收款时必须对品名、数量、单价、金额进行审核，并与合同核对相符；⑤销售退回必须经授权批准后方可办理退款手续；⑥开单、发货、收款必须分工负责；⑦应收账款明细账应与总账核对相符。

　　工资性支出业务内部控制工资性支出主要包括：工资、工资性津贴、奖金、福利支出、（包括福利性津贴）等。工资性支出业务内部控制的基本要求是：①工资、津贴、奖金的发放数额必须以考勤记录、工时记录和产量记录为依据；②工资的变动必须有主管部门授权批准的文件方可办理变动手续；③对劳动部门或其他各部门编制的工资、津贴、奖金支付单，必须按照有关政策进行审核，审核其支付依据是否充分，计算是否正确，分配是否合理等；④发放工资、津贴、奖金时，必须经过批准方可提取现金；⑤支付工资、津贴、奖金必须由本人签字领取，无特殊情况不能由他人代领；⑥提取或支付工资附加费必须以工资基数为计算依据，符合有关政策规定。

　　投资业务内部控制投资业务包括企业内部投资和对外投资。投资业务内部控制的基本要求是：①投资必须正确处理企业微观条件和宏观环境之间的关系，认真分析投资环境，才能保证投资决策的正确有效；②正确处理投资需求与资金保证程度的关系；③正确处理企业内部投资与对外投资的关系，内部投资是企业生存发展的关键，也是对外投资赖以存在的基础；④企业投资必须严格按照国家法律、法规进行；⑤在投资业务的资金来源安排方面，必须首先保证企业正常生产、建设和职工切身利益的合理需求；⑥投资立项必须谨慎从事，严格按投资程序办理，充分进行可行性论证，采用科学方法决策，防止盲目投资和决策失误；⑦严禁用企事业单位的资金以个人名义对外投资。

　　成本费用内部控制成本费用内部控制的基本要求是：①成本费用的计算必须以原始记录为依据；②成本费用的计算必须有健全、合法的原始凭证；③成本费用应当实行定额和计划管理；④在产品、产成品的转移必须有严格的交接手续；⑤必须定期对在产品和完工产品进行清点；⑥费用分配表必须进行审核方可进行转账处理；⑦成本计算表必须经过审核。

　　债权债务内部控制企业在发生产品销售和材料采购业务时，会产生购销货款的结算，因而产生了应收款项和应付款项，分别简称债权和债务。债权控制的基本要求是：①通过债务人的财务状况和信用状况，降低债权风险；②提高债权的流动性；③尽可能缩短债权停留时间。债务控制的基本要求是：①根据自身偿债能力来确定债务规模；②及时偿债。

　　存货业务处理内部控制存货是企业经营过程中的流动资产，包括原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、包装物以及劳动保护用品等。存货业务内部控制的基本要求是：①一切存货的收入和发出都应填制或取得原始凭证；②存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责的要求；③存货在进行金额控制的同时，还应当实施实物控制；④低值易耗品必须建立严格的领用、保管制度；⑤存货的报废、盘亏、毁损要有报批制度，保证账实相符。