铁路内部控制制度审评

　　铁路内部控制制度审评（reviewofrailwayinternalcontrolsystem）对铁路企业内部各种控制制度（控制缓解的措施）进行评价。采用以评价内部控制制度为基础的审计方法，是现代设计的主要标志之一，也是现代审计的一项重要内容。对内部控制制度进行审评，既有助于审计人员确定审计项目的设计范围、审计重点和审计方法，提高审计效率，减少审计风险，保证审计质量，也有利于发现审计单位内部控制制定的薄弱环节和失控所在，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益。

　　内部控制制度基本原则内部控制制度的基本原则是铁路企事业单位建立健全内部控制制度应遵循的基本原则，主要是：1.互相牵制原则，即在单位的上下之间、部门之间、不同工作岗位之间在经办各项经济业务中的制约作用。如实行账、钱、物分管制度，严密的凭证处理制度和严格的凭证传递制度，以及健全的复核和核对制度等。2.岗位责任原则，即单位按照经济业务的性质设立的各个职能部门，以及部门中的各项具体工作岗位，都应赋于其相应的工作任务和职责权限，按照职责范围建立岗位责任制，处理各项业务。3.相互协调原则，即在单位的各项经济管理活动中，使各部门、各岗位、各环节相互协调一致，按规定的程序和手续，承上启下，环环相扣，使各项工作保持连续性、秩序性和有效性。4系统网络原则，即单位内部的各项控制要素必须明确、控制点必须齐全，以每一项业务起点开始，做到点点相连，环环相扣，彼此沟通，直到业务终结，构成一个健全完善的系统网络，对各项经济活动发挥自我制约的作用。

　　内部控制制度的内容和范围内部控制制度的内容是指构成内部控制的因素。健全的内部控制制度应包括组织机构、岗位责任、业务程序、处理手续、检查标准、人员素质和内部审计等方面。内部控制制度的范围由内部控制得目的所决定，一般划分为两大类：

　　会计控制系统主要包括：会计凭证、会计账目和会计报表正确性、系统性的控制；财务收支合法性、合理性的控制；财产物资安全性、完整性的控制；会计业务处理程序标准化、规范化的控制等。这些内容主要运用与财务收支审计。

　　管理控制系统又称经营控制系统。主要包括：计划管理工作、生产管理工作、劳动人事管理工作、物资管理工作、设备管理工作、质量管理工作及基础管理工作等的控制。其内容主要是：1.了解被审计单位现行的内部控制制度，描述评审对象的内部控制制度现状；2.研究被审评单位应具有哪些内部控制制度，确定评审其内容控制制度的标准；3.评价被审计单位内部控制制度的健全程度，将内部控制制度标准与内部控制制度现状进行对比，分析现行内部控制制度是否健全及存在的问题；4.评价被审计单位内部控制制度的有效性，即内部控制制度是否严密、合理和可以新来，否则就必须采用符合性测试方法进行检验；5.通过评审，既可针对各项内部控制制度存在的薄弱缓解或失控点，及时向被审计单位提出建立健全内部控制制度的具体建议，并可进一步选定审计范围、审计重点和方法，修改补充原实施审计计划方案，进行更切合实际的检查。

　　内部控制制度的评审方法对内部控制制度进行评审，主要有三种方法：流程图法、调查表法和记述法。不论采用哪一种方法，均应针对内部控制制度中的控制点进行评审。

　　流程图法它是采用一定的符号表示被审计单位有关业务处理的过程（如凭证传递的过程），以及相互联系、相互制约的一种图示、。通过编制流程图，可以了解被审计单位各项业务工作工程和控制情况，鉴定其是否合理、正确、完整，评价控制点的强弱及有效性。流程图的绘制方式一般有两种：纵式流程图和横式流程图。在评审时，对每个完整的业务内部控制制度，都可以描绘出两个流程图，即标准流程图和现状流程图。将两个图进行对照比较，就可以对每一业务内部控制制度的及安全性和有效性进行评价。

　　调查表法它是利用表格形式向被审计单位的有关部门和人员调查了解内部控制制度完善程度的一种方法。调查的内容和询问的问题主要是依据需要了解内部控制制度及其控制点来确定。例如，需要了解现金控制制度的情况，可提出：账、钱是否分管？印鉴、支票是否分管？等等。调查的方法一般有两种：一种是开放式调查，就是请被调查人自己组织答案，对实际情况加以描述；另一种是封闭式调查，就是只要被调查人对调查表中所提问题选答“是”或者“否”即可。采用哪一方法，审计人员应该根据被审计单位和工作人员的具体情况以及调查效果，因地因人而定。

　　记述法亦称书面说明法。即审计人员对被审计单位内部控制制度的状况，通过有关部门负责人和工作人员介绍，查阅各项规章制度，并以书面形式记录下来，作为评价内部控制制度的依据。这种方法，可与其他评价方法综合使用。（杨爱芬）