铁路年度报告审计

　　铁路年度报告审计（railwayannualreportaudit）依据有关的法律、法规和制度，在会计年度结束以后，对其反映财务状况、经营成果和理财经过与结果的总结性书面文件，进行合法性、合规性、正确性及真实性审查的一项常规性审计工作。

　　进行铁路年度报告审计有着重要的现实意义：（1）通过对财务报告的审计，可以对财务报表的编制情况做出合理的评价，有利于消除认为的虚假和技术上的错误发生；（2）通过财务报告的审计，提示企业目前经营状况及存在的主要问题，从而为改善企业经营管理和经济效益的提高创造条件；（3）通过财务报告的审计，确保了报表内容的真实可靠性，从而满足了报表使用者的需要，为他们进行决策提供了可靠的依据。

　　铁路年度报告的审计方法主要有审阅法、核对法、复核法、对比分析法以及调查取证法等方法。

　　铁路年度报告审计的主要内容是资产负债表的审计、损益表的审计和现金流量表的审计。

　　资产负债表审计首先要审查企业资产、负债、所有者权益项目及金额是否真实、正确。对应收款项的审查，要特别审查债权数额发生的时间长短、形成原因及逾期未收回的原因等，从而提示企业在应收款项中存在的问题。对存货的审查，要注意存货计价方法的选择，有无任意变换计价方法而导致成本、利润发生变动的情况，存货项目是否根据“材料”、“材料采购”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“库存产品”、“燃料”、“商品”等项目借贷余额的差额填列。对所有者权益的审查，要注意实收资本中的其他单位收入、上级拨入投资等项目，不仅要与有关账目记录进行核对，而且要与对方单位的账目进行复核，以查明其真实性。其次，要对资产负债进行审查[资产负债=（负债总额/全部资产总额）×100%]。通过审查了解企业的负债总额在全部资产总额中占有的比重，企业举债经营的情况及承担对象风险大小的程度。再次，要审查所有者权益比率[所有者权益比率=（所有者权益总额/企业资产总额）×100%]。通过审查了解在全部资产中有多大比重为所有者权益所提供，以此衡量企业资本结构是否合理。

　　损益表审计是指对铁路运输企业在决算期间内的收入、支出费用和利税等方面的合规性、正确性进行审查；核实损益表中各项数据是否真实可靠；查明形成利润的各种因素是否合理合法；评价利润盈亏、增减变化情况是否正常；利润分配项目是否合规等，以便为报表使用者提供可靠的会计信息。在损益表和有关附表的审计过程中，应对下列指标进行审查；（1）审查营业资产周转率[营业资产周转率=（营业收入总额/营业资产平均余额）×100%]，以评价企业利用营业资产所获营业收入的能力；（2）审查成本费用利润率[成本费用利润率=（利润总额/成本费用总额）×100%]；（3）审查资本金利润率[资本金利润率=（利润总额/资本金总额）×100%]。通过这些指标的审核，了解评价铁路运输企业获利能力的情况。

　　现金流量表审计主要是对其格式、编表方法及内容完整性进行审查。无论现金流量表采用直接法编制，还是采用间接法编制，其格式均为报告式。表中的各个项目，按照现金流入排前、现金流出排后的原则（间接法中经营活动的现金净流量部分中的项目排列除外）进行排列，通过对其分类的排列顺序的审计，可以审核表的内容的完整与否。同时，还可以根据表中提供的信息，评价分析企业本期经营净利润与经营活动产生现金流量的差异及其原因，还可以分析企业在困难时期的适应能力、筹资能力、将非经营资产变现的能力和调整经营以增加短期现金流量的能力。现金流量表的具体审计主要是指对其项目金额的真实性、正确性的审查。首先要审核表中的每一处现金净流量的计算是否符合现金流入减去现金流出等于现金净流量的等式，计算中是否有差错；其次，要审查直接法编制的现金流量表中的各项目金额是否正确，其依据是下面的公式：

　　现金净流量=业务活动现金收入+投资收益现金收入+营业外现金收入—营业成本及费用支出—税金和利息支出—特中基金支出+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量

　　再次，要审查间接法编制的现金流量表，其审核的重点是经营活动的现金流量。此外，还要审查不影响现金流量的投资和筹资活动。这些业务活动虽然不涉及目前的现金的收入或支出，但对未来的现金流量会产生影响，因此要进行审查。同时，审计人员应通过计算复核，验证对现金流量表和其他报表之间的勾稽关系的正确性进行审查。（肖孝德）