铁路运输收支审计

　　铁路运输收支审计（incomeandcostauditofrailwaytransportation）铁路运输成本费用和铁路清算收入的审计。

　　铁路运输成本费用审计铁路运输成本费用是指铁路运输过程中的各项耗费，按经济用途和性质分成营运成本、管理费用和财务费用；按经济内容分为工资、材料、燃料、电力、折旧、其他六类。铁路运输成本费用设计的主要目标包括：（1）审查运输成本费用的内部控制制度是否健全，是否得到有效执行；（2）审计成本费用支出是否遵守了规定的开支范围和开支标准，有无随意扩大或缩小范围和提高或降低标准的项目；（3）各项成本费用的归集或分类是否恰当；（4）审查运输成本费用支出的列支数与最终行程国有资产保值增值率、经营性资产收益率和投资收益上缴率指标中的损益列支数是否一致，是否达到考核要求；（5）审查运输成本费用支出不真实和弄虚作假现象等。

　　营运成本设计的要点可以分别从费用要素的角度考虑。第一，对工资费用的设计主要包括：设计有无任意提高工资标准，工资计算是否正确，有无挤列成本现象；工资费用考核是否正确，有无工资总额控制措施；工资附加费的计算列支是否符合规定。第二，对材料费用的审计主要包括：审查材料管理的内部控制制度是否健全（包括材料手法制度和手续、消耗计划及定额制度、相应考核制度等）；材料成本差异的计算、分摊是否合理，账务处理是否正确，有无利用料差人为调节运输成本从而达到调节料差目的现象；对于车辆、机务部门的机车车辆用特殊配件的修旧利费情况进行审计。第三，对燃料费用的审计主要包括：燃料到货与付款情况，燃料有无定额，定额是否先进合理，定额执行情况，记录是否完整，燃料消耗是否超定额。第四，对电力费用的审计主要包括：用电管理制度是否健全；用电计量仪表是否安装，生产用电与非生产用电是否划分清楚，电力耗损及减少措施，各用电单位之间的电费清算是否按规定执行并正确核算；电力机车是否超定额用电。第五，对折旧费的审计主要包括：折旧费的计算是否准确、合理，有无因此而加大或减少成本的现象；审查计算折旧的范围是否正确；审查折旧率的选用是否符合规定；有无人为调节利润的情况；审查有无长期挂列“在建工程”账户而未及时转入“固定资产”账户的完工工程的现象；审查有无利用折旧率的选用高低不一致而认为调节利润的现象。

　　铁路运输企业管理费用审计要点包括：审查记入管理费用中的工会经费、职工教育经费、职工待业保险金、劳动保险费和管理部门职工福利费是否真实、合理、正确；审查坏账确认及收回的核算是否符合有关规定；审查递延资金、无形资产的摊销期限是否符合规定；审查业务招待费是否按规定列账；审查有无将应列入营运成本的费用和应列入管理费用及应列入技术开发费用的项目互相挤列的分类不清的问题；审查其他应在“管理费用”账户中核算的各项费用诸如税金、土地使用税等是否真实、合理。

　　铁路运输企业财务费用审计要点包括：审查财务费用列支范围是否正确，各种利息收支是否符合规定、正确。企业流动负债利息、长期负债应计利息是否按规定列账，企业贴现差额是否按规定列入财务费用；有无错把应由在建工程列支的借款利息、外币汇兑差额和有关的费用列入财务费用；有关因管理不善而不能及时归还借款而多支付利息从而加大财务费用。

　　铁路清算收入审计清算收入是指铁路运输企业各级单位根据各自完成的运输工作量和规定的办法进行清算，从上级财务部门取得的收入。由于清算办法在各级之间存在差异，因此分铁路局、分局和基层站段分别阐述其审计要点。

　　铁路局的清算收入包括管内运输收入、直通清算收入、调节收入和其他应得收入四部分。对铁路局运输清算收入的审计重点包括：第一，管内运输收入数是否真实、完整。为此要检查各项运输收入管理制度是否健全和有效并得到认真执行；运费、杂费等核收是否正确，有无随意提高或降低价格、增加或减少费用项目，越权擅自减少或免收运杂费用及货主长期拖欠运费等问题；各项运输收入是否及时结账、记账，账款是否相符，缴款是否及时，有无迟交、少交、漏交问题；运输偶如会计核算是否正确；有无把运输收入转作多种经营等。第二，直通清算收入是否正确。要审查各项清算指标完成值的来源是否正当，旅客行包、货物周转量与客货运有关统计报表资料数字是否一致；使用的清算单价是否正确，计算方法是否符合规定，计算结果是否正确等。第三，调节收入、其他应得收入计算是否正确、符合规定，是否符合铁道部规定的办法等。

　　铁路分局清算收入审计，可根据清算办法的不同而不同。现行的清算办法有现收现支、双挂钩、管直清算等。其中，现收现支清算收入审计，只需核对清算数与运输进款数是否一致，至于数字真实性可在运输收入审计中进行审查。双挂钩指标及其他某些附加指标完成值是否真实，与有关统计资料核对数量是否相符；周转量清算单价和运输收入挂钩率与铁路局文件规定是否一致；全部清算收入额的计算是否正确。“管直”清算收入审计要点和铁路局清算收入审计基本相同。

　　铁路基层站段运输收入的清算办法各不相同，大致有指标综合清算、指标与计划结合清算、“三大块”清算、横向清算和费用包干清算等几种办法，其审计要点包括：对清算指标的审查，包括核对统计资料与清算指标的完成值，审查统计指标与清算指标的计算口径和方法是否匹配、是否合理，计算方法是否任意修改，统计数字是否正确等；对清算单价的审查主要包括清算指标套用的单价是否正确，按计划清算的项目要审查计划是否经过准，清算数与计划数是否一致等；审查按实际清算饿费用有无任意加大清算额的现象；对追加清算项目的审查要注意是否有分局的追加计划通知或分局同意追加清算的其他文件；追加清算的一句和内容是否真实，追加数是否超计划等；对于横向清算费用的审查，主要是审查横向清算费用在核收上有无漏收、重收、少收、多收现象，清算是否按规定的办法和双方协议进行，是否有清算纠纷，横向清算收入账务处理是否按规定冲减运输支出等。（冯喜亮郭雪萌）