铁路资产负债审计

　　铁路资产负债审计（audittorailwayassetsandliabilities）对铁路企业资产负债进行的审查。资产审计是审计人员对企业拥有或者控制的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利的审计。负债审计是审计人员对企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务的审计。

　　铁路是过敏经济的重要部门，拥有上千亿元的固定资产，几十亿元的流动资产，每年的收入和支出可达数百亿元，管好、用好这些资产是铁路部门的重要责任。负债是企业权益的一个重要组成部分，漏列、少列负债或者隐瞒负债，就会增加所有者权益或者虚增企业盈余，其财务状况必然不实，其财务信息必然错误。因此，对铁路的资产负债审计具有重要的意义。

　　审计的目的在于查明资产的存在性及其所有权；评价和证实资产变动的合法性、合理性和财务报表的真实性；查明负债的计量是否正确和负债有关项目的完整性。

　　审计的范围资产审计的范围包括：（1）流动资产审计，包括现金审计、应收账款审计和存货审计等；（2）长期投资审计，包括股票投资审计、债券投资审计和其他投资审计；（3）固定资产审计；（4）无形资产和递延资产审计；（5）其他资产审计。负债审计的范围：（1）流动负债审计，包括短期借款审计、应付票据审计、应付及预收账款审计及其他流动负债审计；

　　（2）长期负债审计。

　　审计的内容包括评价被审计单位有关资产和负债的内部控制制度及对资产和负债的有关项目进行实质性的审计。

　　评价内部控制（1）调查了解被审单位资产和负债的内部控制，初步评价其内部控制。审计人员通过询问单位有关人员，检查内部控制生成的文件和记录，观察被审单位和业务活动和内部控制的运行状况，了解被审单位资产和负债的内部控制是否完善，各类控制缓解的各项措施是否都已设置，分析这些措施是否能防止有关业务不出现差错或出了差错是否能及时发现。在了解被审单位有关资产和负债内部控制现状的基础上，根据完善的内部控制的要求，对其健全成都做出评价。如果被审单位有关资产和负债的内部控制是健全的或基本健全，可以对该单位有关资产和负债的内部控制予以信赖，并测试其有效性。反之，审计人员则不予以新来，而直接进入实质性审计阶段。（2）符合性测试及评价。根据初步评价的结果，审计人员如果决定全部或部分新来有关的资产和负债的内部控制，就必须证实已设置的内部控制是否在实际业务处理过程中得以贯彻执行以及贯彻执行的程度。符合性测试的方法主要有检查证据，穿行测试和实地观察等。（3）综合评价。审计人员通过前两个阶段的工作，掌握了被审单位有关资产和负债的内部控制的实际情况，依据所发现的内部控制的缺陷和薄弱环节，确定实质性审计的范围、重点和方法。

　　实质性审计验证资产项目余额的真实性和增加变动的合法与合理性；检查负债项目的完整性和金额的正确性。资产的实质性审计包括：（1）通过盘点等方法正式资产的存在性；通过检查和函证等方式证实资产的所有权。（2）查明资产计价是否正确和符合规定，包括增减变动及结存的资产计价的正确性、合理性。重点审查资产的计价是否具有合理性和一贯性。（3）查明资产项目的增减及其截止日期的恰当性。对购入增加的实物性资产应从采购追查到订货、验收、入库的全过程，检查相关的采购合同、凭证和账薄记录以确定其是否完整、正确；对减少的实物性资产应检查响相应的会计记录是否真实、完整。审查资产增减的正确截止主要是验证资产增加减少的截止日期，以确定是存在跨期事项。负债的实质性审计包括：（1）通过检查、函证、分析性复核等方式，证实负债的完整性，查明形成的负债是否符合国家政策和有关财经法规条例。（2）查明负债在会计核算上的正确性，即是否按照所取得的原始凭证办理会计手续，是否按国家统一的会计制度关于几张的规则记账，记录的内容是否全面、正确，负债的增减变动是否都及时地反映。（高莹）